Анализ нематериальных активов

Нематериальные активы – это часть имущества организа­ции, представляющая собой идентифицируемый, неденеж­ный актив, не имеющий физической формы, который ис­пользуется в производстве или при предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в адми­нистративных целях.

Нематериальная субстанция характерна для научных или технических знаний, разработки новых процессов или систем, интеллектуальной собственности, компьютерного программного обеспечения, патентов, авторских прав, кинофильмов, исклю­чительных прав на осуществление деятельности или обслужива­ния, товарных знаков и фирменных марок и т.п.

Нематериальными активами признаются:

- исключительные права патентообладателя на изобрете­ния;

- исключительные авторские права на компьютерные про­граммы и базы данных;

- исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания;

- право автора или иного правообладателя на топологии интегральных схем.

Также в составе нематериальных активов учитываются орга­низационные расходы, связанные c образованием юридичес­кого лица, как часть вклада учредителей (участников) в устав­ные (складочные) капиталы организации.

Кроме того, к нематериальным активам относится и дело­вая репутация организации.

Определение понятия «интеллектуальная собственность» в российском законодательстве приведено в ст. 138 части первой Гражданского кодекса РФ в качестве обобщающего понятия результатов интеллектуальной деятельности и при­равненных к ним средств индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак об­служивания и т.п.).

Интеллектуальной собственностью называют исключитель­ные права гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним сред­ства индивидуализации юридического лица.

Нематериальные активы могут быть приняты на баланс, если они соответствуют критериям признания (рис. 6.1).

Рис. 6.1. Критерии признания нематериальных активов

Экономические выгодыот использования нематериального актива могут включать либо выручку (часть выручки) от прода­жи товаров и оказания услуг, либо снижение расходов компа­нии, либо другие выгоды, например, доступ к некоторым ре­сурсам, осуществление определенной деятельности и т.п. Каж­дая организация должна оценивать вероятность будущих эконо­мических выгод, используя обоснованные допущения, отража­ющие наилучшую оценку экономических условий, которые бу­дут существовать в течение срока полезного использования не­материального актива.

Нематериальные ресурсы,поступающие в распоряжение орга­низации, подразделяются на полученные со стороны и создан­ные внутри организации (внутренне созданные).

Нематериальные ресурсы, полученные со стороны, как пра­вило, признаются нематериальными активами и оцениваются по себестоимости их приобретения.

Внутренне созданные нематериальные ресурсы только час­тично признаются нематериальными активами. Большая часть затрат на внутренне созданные нематериальные ресурсы при­знается в качестве текущих расходов того отчетного периода, в котором такие затраты состоялись. По общему правилу, если затраты списаны на расходы, но нематериальный ресурс в пос­ледующем отчетном периоде признается в качестве нематери­ального актива (например, сайт в Интернете), списанные расходы не включаются в себестоимость такого нематериального актива.

Классификация нематериальных ресурсов на нематериаль­ные активы и текущие расходы показана на схеме, приведен­ной на рис. 6.2. Как видим, далеко не все нематериальные ресур­сы признаются в качестве нематериальных активов.

Рис. 6.2. Нематериальные активы и текущие расходы

Расширенный анализ нематериальных активов включает:

- анализ объема, динамики, структуры и состояния нема­териальных активов;

- анализ по видам, срокам полезного использования и пра­вовой защищенности;

- анализ эффективности использования нематериальных активов.

Используя данные п. 1 раздела 3 формы № 5, можно прове­сти анализ динамики изменений в объеме нематериальных ак­тивов всего и по видам за отчетный период по сравнению c данными прошлого периода (табл. 6.8).

Таблица 6.8

Анализ объема, структуры и динамики нематериальных активов

Показатель

Остаток на начало года

Остаток на конец года

Изменения

сумма, тыс. руб.

уд. вес,

%

сумма, тыс. руб.

уд. вес,

%

сумма, тыс. руб.

уд. вес,

%

1. Права на объекты интел­лектуальной собственности и в т.ч. права, возникающие

490

81,3

531

82,5

+8,4

+ 1,2

1.1. Из авторских и иных договоров

250

41,5

250

38,8

-2,7

1.2. Из патентов на изобре­тения, товарные знаки и т.п.

240

39,8

281

43,6

+ 17,1

+3,8

1.3. Из прав на «ноу-хау»

2. Права на пользование обособленными природными объектами

113

18,7

113

17,5

-1,2

3. Деловая репутация орга­низации

4. Прочие

Итого нематериальных активов

603

100

644

100

+6,8

0

В анализируемой организации нематериальные активы со­ставляют всего 0,2% от стоимости имущества. В отчетном перио­де их сумма увеличилась на 6,8% за счет приобретения патента на технологию изготовления определенного вида продукции.

Если организация располагает различными видами немате­риальных активов, то показатели таблицы 6.8 позволяют их про­анализировать достаточно полно.

В структуре нематериальных активов организации основную долю занимают права на интеллектуальную собственность (более 80%). Это права на использование авторских разработок и патент на технологию изготовления продукции, а также пра­ва на создание и использование специального программного обеспечения.

При анализе структуры нематериальных активов по источ­никам поступления можно их сгруппировать следующим обра­зом: поступило всего (гр. 4, п. 1, р. 3, ф. № 5), в том числе:

- приобретенные за плату или в обмен на другое имуще­ство;

- внесенные учредителями;

- полученные безвозмездно;

При анализе структуры выбытия нематериальных активов их можно оценить по следующим признакам: выбыло всего (графа 5, пункт 1, раздел 3, форма № 5), в том числе:

- списание после окончания срока службы;

- списание ранее установленного срока службы;

- продажа или обмен;

- безвозмездная передача.

В отдельных случаях представляет интерес анализ структуры нематериальных активов по срокам полезного использования (табл. 6.9).

Таблица 6.9

Структура нематериальных активов по срокам полезного использования

Показатель

Срок полезного использования (лет)

Итого

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

и т.д.

20

Нематери­альные акти­вы, тыс. руб.

130

41

110

250

644

а) в % к итогу

20,2

6,4

17.1

38,8

17,5

100

Из таблицы видно, что средний срок полезного использо­вания результатов интеллектуальной собственности составляет 4–6 лет.

Приобретение нематериальных активов имеет своей целью получение экономического эффекта от их использования.

Расчет эффективности использования патентов, «ноу-хау», лицензий сопряжен c большими трудностями в механизме их оценки и требует комплексного подхода. Например, эффект от приобретения патента или «ноу-хау» может быть определен толь­ко по результатам реализации продукции, произведенной по этому патенту. А объем продаж, в свою очередь, зависит от мно­жества иных факторов (цены, спроса, качества, емкости рын­ка и т.п.). Если для выполнения расчетов эффективности при­обретенного патента нет информации, то для принятия како­го-либо решения необходимо руководствоваться общими рас­четами (табл. 6.10).

Таблица 6.10

Анализ эффективности нематериальных активов

тыс. руб.

№ п/п

Показатель

Прошлый период

Отчетный период

Темп роста, %

1

Среднегодовая стоимость нематериальных активов

526,5

623,5

118,4

2

Выручка от продажи продукции (работ, услуг)

99017

106969

108,0

3

Чистая прибыль

15575

16476

105,8

4

Доходность нематериальных активов (стр. 3 : стр. 1), руб.

29,5

26,4

89,5

5

Оборачиваемость нематериаль­ных активов, в оборотах (стр. 2 : стр. 1)

188,1

171,6

91,2

6

Рентабельность продажи про­дукции, % (стр. 3 : стр. 2)

15,7

15,4

98,1

Основными принципами управления динамикой нематери­альных активов являются следующие:

- темп роста отдачи нематериальных активов (п. 4) должен опережать темп роста используемых нематериальных ак­тивов (п. l);

- темп роста выручки или прибыли (п. 2, п. 3) должен опе­режать темп роста нематериальных активов (п. 1). В нашем примере все наоборот, следовательно, эффектив­ность использования нематериальных активов в отчетном году была ниже, чем в прошлом году.

Будет полезно почитать по теме: