Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию

НК РФ предусматривает практически только одну схему возмещения расходов на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию - посредством создания соответствующих резервов с отнесением сумм отчислений на себестоимость продукции (работ, услуг).

При этом жестко установлено, что сумма резерва может быть определена только на основании расчета. Расчет может быть произведен только одним порядком - на основании соотношения между фактическими расходами на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание за прошедшие три года и выручкой от реализации продукции (которая находится на гарантии) за тот же период. Эта сумма является предельной.

Расходы на создание резерва признаются для целей налогового учета после реализации соответствующих товаров. То есть можно сделать вывод о том, что в учетной политике для целей налогообложения можно указывать сам факт создания резерва, а также соотношение между указанными затратами и выручкой от реализации, действующее в соответствующем налоговом периоде. Использование данных бухгалтерского учета, в соответствии с которым перед началом соответствующего года определяется общая сумма резерва на год и размер ежемесячных отчислений, налоговым законодательством не предусмотрено.

Например, расходы организации на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание составили:

в 2002 году - 4 тыс. руб.; в 2003 году -16 тыс. руб.; в 2004 году - 7 тыс. руб.

Выручка от реализации продукции, в отношении которой предусмотрен гарантийный ремонт, за тот же период составила: в 2002 году - 500 тыс. руб.; в 2003 году - 1500 тыс. руб.; в 2004 году - 2500 тыс. руб.

Соотношение между расходами и выручкой составит 0,6 процента (0,006) = (4 + 16 + 7) : : (500 + 1500 + 2500).

Для целей финансового учета предусмотрено создание резерва на 2005 год в размере 24 тыс. руб., исходя из предполагаемого объема выручки от реализации в 2005 году -2 400 тыс. руб. и предполагаемых расходов на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт в размере одного процента от стоимости проданной продукции. Таким образом, в финансовом учете ежемесячно будет оформляться проводка: дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» - 2 тыс. руб. - на сумму отчислений в резерв. Для того чтобы такие же суммы могли списываться в налоговом учете, необходимо, чтобы выручка от реализации ежеквартально равнялась 1 000 руб. (в этом случае 0,6 процента за квартал будут равны 60 тыс. руб.).

Если сумма выручки от реализации будет меньше, будут иметь место расхождения между данными налогового и финансового учета.

В том случае, когда сумма резерва, рассчитанная в соответствии с правилами налогового учета будет равна сумме резерва, рассчитанной в соответствии с правилами бухгалтерского учета, расхождения скорее всего будут неизбежны. Это связано с тем, что для целей налогового учета фонд создается на основе фактической суммы реализации, а для целей финансового учета - исходя из планового размера резерва.

Для сопоставления данных финансового и налогового учета целесообразно разработать соответствующий учетный регистр, в котором предусмотреть графы для отражения расходов, принимаемых к финансовому и налоговому учету.

Если организация ранее не осуществляла реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, она вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.

По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва, исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.

По товарам (работам), по которым истек срок гарантийного обслуживания и ремонта, не израсходованные по назначению суммы резерва включаются в состав внереализационных доходов соответствующего отчетного (налогового) периода.

Налоговый учет может быть организован тем же порядком, что и учет резерва на оплату отпусков или проведение ремонта объектов основных средств.

Например, для условий вышеприведенного примера выручка от реализации составила 33 тыс. руб. Следовательно, к налоговому учету может быть принята сумма в 1 тыс. руб. (33 тыс. руб. × 0,6%).