Стадии аудиторской проверки

Назовем основные стадии аудиторской проверки.

I. Стадия планирования. Она включает в себя этапы:

• предварительного планирования;

• определения объема проверки;

• составления письма-обязательства о согласии на проведение аудита по результатам предварительного планирования;

• заключения договора на аудиторскую проверку;

• изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• составления общего плана аудита;

• составления программы аудита;

• проведения тестирования средств внутреннего контроля;

• определения объема аудиторской выборки при удовлетворительных результатах тестирования средств внутреннего контроля;

• уточнения программы аудита при удовлетворительных или, наоборот, неудовлетворительных результатах тестирования средств внутреннего контроля.

II. Стадия проведения аудиторской проверки. В ходе этой стадии выполняются аудиторские процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета, предусмотренные в программе аудита; оформляются рабочие документы аудита, в которых отображаются результаты выполнения аудиторских процедур и собранные аудиторские доказательства.

III. Стадия подведения итогов выполненной аудиторской проверки. На этой стадии:

• оценивают, полностью ли выполнена программа аудита;

• оценивают существенность выявленных ошибок и нарушений;

• составляют письменную информацию по результатам проведенной проверки руководству проверенной организации;

• обсуждают с руководством проверенной организации результаты проведенной проверки, возможность и целесообразность внесения изменения в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность;

• получают от руководства организации-клиента протокол внесения изменений в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность (если проверенная аудитором отчетность не была еще представлена пользователям бухгалтерской отчетности и в нее вносились исправления на основании письменной информации аудитора);

• оформляют новый вариант письменной информации руководству проверенной организации, в котором уже не указываются существенные ошибки, исправленные предприятием.

IV. Стадия формирования окончательного мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности. На этой стадии оформляется аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности; выдаются рекомендации о совершенствовании системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля; обсуждаются с руководством проверенного предприятия результаты проведенной проверки и возможность выполнения рекомендаций.

На всех стадиях аудиторской проверки должны соблюдаться следующие принципы и требования Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и правил (стандартов) аудиторской деятельности.

1. Определение объема аудиторской проверки является предметом профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, которые необходимы для достижения целей аудита. Во многом оно диктуется обстоятельствами проверки.

Аудиторская организация при определении объема аудита обычно исходит: из требований нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность; из положений договора аудиторской организации с экономическим субъектом и конкретных особенностей проверки с учетом полученных знаний о деятельности экономического субъекта.

2. Аудиторская организация не только вправе, но и обязана самостоятельно принимать решения о видах, числе и глубине проведения аудиторских процедур; затратах времени; числе и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения.

3. Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, предполагают планирование аудита, получение аудиторских доказательств, использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта с третьими сторонами. В число основных мероприятий входят также документирование аудита, обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

4. Планирование проверки в целом и отдельных процедур осуществляется на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности проверяемого хозяйствующего субъекта. Цель планирования состоит в том, чтобы разумно организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования обычно определяют стратегию и тактику аудита, сроки его проведения, разрабатывают общий план и программу аудита.

5. Аудиторская организация при выполнении всех аудиторских работ доводит понимание деятельности экономического субъекта до максимально возможного уровня.

6. К аудиторской проверке можно привлекать лиц со стороны, в частности, ассистентов аудитора, экспертов, внутренних аудиторов и аудиторов других аудиторских организаций. Оценивая результаты деятельности аудиторской организации, следует принимать во внимание характер и особенности проведенных процедур, а также возможность использования результатов работы других лиц в качестве достоверных аудиторских доказательств или базы для получения таких доказательств. Однако привлечение других лиц к аудиторской проверке не снимает с аудиторской организации ответственности за оценку бухгалтерской отчетности экономического субъекта и не уменьшает ответственности аудиторов за достоверность этих выводов.

7. Основные аспекты проведенной работы, выводы аудиторской организации, некоторые существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также для доказательства качественного проведения аудита оформляются документально. Рабочая документация аудита должна быть достаточно полной и убедительной, иначе она не будет являться подтверждением правильности того или иного мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Оформляя процесс аудита, проводящая проверку организация руководствуется положениями стандарта аудиторской деятельности «Документирование аудита».

8. Составляя заключение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, аудиторская организация обязана обобщить и оценить выводы, сделанные ею на основе проверки. При этом аудиторы должны учитывать нормативные требования, касающиеся бухгалтерской отчетности экономического субъекта и ее соответствия тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта. Аудиторское заключение должно содержать четко выраженную оценку степени достоверности бухгалтерской отчетности предприятия, ее соответствия нормативным требованиям.

Безоговорочно положительное аудиторское заключение свидетельствует о том, что аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность экономического субъекта по своей сути достоверной. Модифицированное аудиторское заключение свидетельствует либо об отказе выразить мнение аудиторов о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, либо содержит перечень и характеристику обстоятельств, которые обусловили то или иное решение аудиторской организации.