Программа аудита

На основе составленного плана аудиторы определяют временные рамки и объём процедур, в том числе влияние на аудит компьютерной среды, необходимость привлечения к работе экспертов, целесообразность привлечения к проверке филиалов, дочерних компаний других аудиторских фирм. При разработке программы определяется состав аудиторской бригады и организация работы всех ее участников.

Программа аудита представляет собой развитие общего плана аудита и детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит, с одной стороны, подробной инструкцией, с другой – средством контроля качества.

Каждая аудиторская процедура в программе должна иметь свой номер или код, на который будет ссылаться аудитор в рабочих документах.

Программа должна содержать тесты для проверки функционирования СВК и выявления недостатков в ней и программу аудиторских процедур по существу (по каждому разделу бухгалтерского учета – перечень действий аудитора при проверке).

При составлении программы аудита следует выявить наиболее важные участки проверки, имеющие определяющее значение для финансово-хозяйственной деятельности фирмы и для формирования результатов ее деятельности. Например, для предприятия оптовой торговли – процесс реализации, процесс формирования издержек, налогообложение, организация складского учета. На этих участках надо сконцентрировать внимание.

В программе следует обосновать применение выборки. Кроме того, есть участки, проверка которых производится в любой организации (например, кассовые и банковские операции, расчеты по заработной плате). На них также следует выделить время, тем более, что они взаимосвязаны с определяющими участками. Например, без проверки банковских операций нельзя начать проверку процесса реализации. Здесь также надо предусмотреть возможность применения выборки (например, при проверке расчетов по заработной плате).

При необходимости программа может пересматриваться, причины и результаты пересмотра отражаются в аудиторской документации. Так, причиной пересмотра может быть обнаружение большего числа нарушений, чем это предполагалось при предварительной оценке аудиторского риска.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Внутрифирменный контроль качества аудита» профессиональные сотрудники аудиторской организации с точки зрения функций, выполняемых в ходе аудита, могут быть разделены на следующие категории:

• руководители аудиторской организации;

• руководители аудиторских проверок;

• старшие аудиторы (руководители звеньев или групп);

• рядовые участники аудиторских проверок.

Руководитель аудиторской организации это сотрудник, входящий в состав администрации и (или) собственников аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от имени этой организации. Он:

• ведет переговоры с руководством экономического субъекта;

• назначает руководителя аудиторской проверки и комплектует бригаду специалистов, направляемую на аудит экономического субъекта;

• выражает мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта, отраженное в аудиторском заключении.

Руководитель аудиторской организации должен построить свою работу так, чтобы быть осведомленным о всех существенных причинах, определивших содержание выданного этой организацией аудиторского заключения. Обычно это лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций.

Руководитель аудиторской проверки это сотрудник аудиторской организации, которому поручено проводить проверку и руководить персоналом, занятым в аудиторской проверке конкретного экономического субъекта. Он назначается руководителем аудиторской организации, подотчетен ему и несет ответственность за:

• организацию и текущий контроль работы с конкретным экономическим субъектом;

• процедуру планирования работы (утверждает общий план и программу аудита);

• соответствие проводимого аудита и подготовленной по его результатам рабочей документации правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутрифирменным требованиям;

• доведение до сведения руководителя аудиторской организации основных результатов аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы аудиторского заключения.

Руководителем аудиторской проверки может быть только лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по аудиторской специализации, соответствующей требованиям данного аудиторского задания.

Старший аудитор– сотрудник аудиторской организации, которому поручено или может быть поручено в ходе данной аудиторской проверки руководить рядовыми участниками. Он подотчетен руководителю аудиторской проверки, по отношению к нему является исполнителем и несет ответственность за:

• подготовку, непосредственное осуществление и документальное оформление результатов аудиторских процедур;

• организацию и контроль работы подотчетных ему рядовых участников проверки.

Старшим аудитором может быть, как правило, лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций.

Рядовой участник проверки– это сотрудник, подотчетный старшему аудитору или непосредственно руководителю проверки и по отношению к данным лицам являющийся исполнителем. К рядовым сотрудникам относятся аудиторы, младшие аудиторы, ассистенты, стажеры и прочие не относящиеся к техническому персоналу специалисты, которым не может быть доверена самостоятельная работа без руководства старшего аудитора. Рядовые сотрудники аудита несут ответственность за выполнение обязанностей, порученных им в ходе осуществления аудита.

Аудиторские организации вправе установить другую структуру управления при условии, что такая структура будет обеспечивать надлежащее распределение ответственности сотрудников за качество аудита и достоверность его результатов.

Аудиторские организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, могут иметь упрощенную двухуровневую систему управления: руководитель аудиторской организации, обычно являющийся и руководителем проверки, и подчиненные ему рядовые участники проверки.

Аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, несут ответственность за качество выполняемого аудита в соответствии с действующим законодательством. При привлечении помощников они обязаны использовать организационную структуру, предложенную для аудиторских организаций, являющихся субъектами малого предпринимательства.

В программе аудита указываются основные исполнители аудиторских процедур, сроки их выполнения и формы представления информации руководителю аудиторской проверки.

Будет полезно почитать по теме: