Федеральные и внутренние стандарты аудиторской деятельности

Федеральные стандарты аудиторской деятельности

Если российские правила (стандарты) первой очереди создавались как оригинальные, то при разработке федеральных стандартов Департаментом организации аудиторской деятельности Минфина РФ при поддержке аудиторской общественности было принято решение максимально приблизить их содержание к МСА.

На основе международных стандартов аудита были разработаны и утверждены Правительством РФ 16 федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (ПСАД):

1. Цель и основные принципы аудита бухгалтерской отчетности.

2. Документирование аудита.

3. Планирование аудита.

4. Существенность в аудите.

5. Аудиторские доказательства.

6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

7. Оценка рисков и внутренний контроль.

8. Внутрифирменный контроль качества работы в аудите.

9. Аффилированные лица.

10. События после отчетной даты.

11. Применимость допущения непрерывности деятельности.

12. Согласование условий проведения аудита.

13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита.

14. Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита.

15. Понимание деятельности аудируемого лица.

16. Аудиторская выборка.

В течение 2005 г. предполагается закончить работу по разработке и утверждению полной гаммы федеральных стандартов аудита, количество которых должно составлять 38–40 правил (стандартов).

До окончания работ по созданию и утверждению всех федеральных правил (стандартов) можно использовать российские правила (стандарты).

Внутренние стандарты аудиторской деятельности

Внутренние аудиторские стандарты, как было отмечено, подразделяются на:

• внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях;

• внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Первую группу правил (стандартов) разрабатывают аккредитованные профессиональные аудиторские объединения, в частности, Аудиторская палата России, Институт профессиональных бухгалтеров России и др. Например, ИПБ России и АПР России разработали для своих членов несколько правил (стандартов), уточняющих положения федеральных стандартов.

Внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к организации работы аудиторских организаций, осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности принятым российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Применение внутренних стандартов в аудиторских организациях способствует:

• соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов);

• уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;

• использованию для проведения аудита аудиторов-ассистентов;

• увеличению объема выполняемых аудиторских услуг.

Использование внутренних стандартов позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг.

Внутренние (внутрифирменные) стандарты включают следующие блоки:

1) структура фирмы, технология организации, выполняемые функции и другие особенности ее функционирования;

2) стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения российских правил (стандартов);

3) методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;

4) организация сопутствующих аудиту услуг.

В первый блок входят стандарты, определяющие организационно-экономические аспекты деятельности аудиторской фирмы, права и обязанности сотрудников, оплату труда, организацию планирования, порядок заключения договоров по видам работ и др.

Второй блок внутренних стандартов дополняет и расшифровывает положения федеральных или внутренних стандартов аккредитованных профессиональных аудиторских организаций. Они могут быть классифицированы по таким группам, как:

• ответственность аудиторов;

• планирование аудита;

• изучение и оценка системы внутреннего контроля экономического субъекта;

• получение аудиторских доказательств;

• использование работы третьих лиц;

• порядок формирования выводов и заключений в аудите;

• специализированные внутренние стандарты.

К специализированным относятся внутренние стандарты, отражающие: специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений; специфические вопросы проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования; специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; специфические особенности проведения аудита других экономических субъектов.

Третий блок стандартов посвящен методикам проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета. Такие стандарты включают конкретные методики, процедуры, рабочие таблицы, макеты, классификаторы, инструкции. Особенно полезны эти методики для начинающих аудиторов и аудиторов-ассистентов. Они помогают застраховаться от грубых ошибок и примерно в 80% случаев принять правильное решение.

Четвертый блок стандартов разрабатывается в тех случаях, когда аудиторские фирмы выполняют сопутствующие аудиту виды услуг. Такие стандарты составляются по организации бухгалтерского учета, принципам восстановления учета, автоматизации учета и др.

Аудиторские внутрифирменные стандарты должны удовлетворять таким требованиям, как:

• целесообразность – при разработке стандартов следует учитывать их практическую значимость, актуальность и приоритетность;

• преемственность и непротиворечивость, т.е. обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными внутренними стандартами;

• полнота и детализация – внутренние стандарты должны комплексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать;

единство терминологической базы – обеспечение единства трактовки терминов во всех стандартах и документах.

Разработка и внедрение внутрифирменных стандартов – трудоемкая и продолжительная работа, нацеленная на перспективу. Рекомендации по созданию внутренних аудиторских стандартов приведены в российском правиле (стандарте) «Требования к внутренним аудиторским стандартам аудиторских организаций».

Внутренние стандарты – часть организационно-распорядительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации.